2007高级会计师《高级会计实务》试题及答案
甲公司于2004年l2月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失l000万元和应收债权转让损失270万元。
(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司C公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元;当日市场汇率为l欧元=10.55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年l2月31日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年l2月31日市场汇率为l欧元=11.26人民币元。
对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元;考虑到货款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权(假定不对应收C公司债权计提坏账准备)。
(5)2004年l2月3日，D银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担E公司借款本金和利息的连带还款责任。
该事项起因于2003年11月l3日E公司从D银行借入一年期款项9000万元，年利率为3%。根据甲公司、D银行和E公司之间签订的债务担保协议，如E公司到期未能履行偿债义务，甲公司应代为归还E公司未偿还的借款本金和利息;为保全资产，甲公司同时要求E公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。2004年11月，E公司因发生严重财务困难，无法履行到期还款义务。同时，鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值，E公司有意与甲公司重新协商反担保条款。因协商尚来完成，甲公司决定暂不履行连带还款责任;法院尚未对该起诉讼作出判决。
对该诉讼事项，甲公司只在2004年度会计报表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日，甲公司召开临时董事会会议，就下列事项作出决议：
①将2004年产品保修费用的计提比例由年销售收入的3%提高到年销售收入的6%，并就此变更采用未来适用法进行会计处理;②不将全资子公司F公司纳入2004年度甲公司合并会计报表范围。
甲公司产品质量稳定，以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合，董事会决议提高该保修费用的计提比例，主要是预防以后年度公司遭遇不利经营因素影响出现利润下滑的情况。董事会决议不将全资子公司F公司纳入甲公司合并会计报表范围，主要是考虑到F公司不符合集团公司整体发展战略布局，决定对外转让，且甲公司与有意购买F公司的某企业草签了一份股权转让协议。
2004年l2月31日，甲公司根据该董事会决议作了相应会计处理。
要求：
1.分析、判断事项(1)中，甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计人2004年当期损益是否正确，并说明理由。如不正确，请说明应如何对不正确的会计处理作出调整。
2.分析、判断事项(2)中，甲公司对资产委托业务于2004年度确认的其他业务收入是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
3.分析、判断事项(3)中，甲公司在2004年确认与A公司之间股权及应收债权转让交易形成的转让损失是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理(应指明甲公司2004年末对B公司长期股权投资应采用成本法还是权益法核算，是否应将B公司纳入2004年合并会计报表范围)。
4.分析、判断事项(4)中，甲公司对销售设备确认的收入金额，以及在2004年末资产负债表上反映应收C公司的债权金额是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
5.分析、判断事项(5)中，甲公司对该起诉讼只在2004年度会计报表附注中作出披露是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
6.分析、判断事项(6)中，甲公司根据该董事会决议进行相应会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
[分析提示]
1.甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计人2004年当期损益不正确。
理由：开发费用应于发生时计入当期损益。
调整方法：甲公司应当调减2004年期初留存收益460万元，同时调整其他相关项目。
2.甲公司对资产委托业务于2004年度确认的其他业务收入不正确。
理由：甲公司应将不超过委托经营资产账面价值与l年期银行存款利率ll0%的乘积的部分确认为其他业务收入。
正确的会计处理：甲公司应当于2004年度确认其他业务收入29.7万元。
3.(1)甲公司在2004年确认与A公司之间股权转让交易形成的损失不正确。
理由：甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定。
(2)甲公司在2004年确认与A公司之间应收债权转让交易形成的损失不正确。
理由：甲公司该应收债权转让手续尚未办理完毕。
正确的会计处理：
(1)不确认转让损失;
(2)将从A公司收到的部分价款确认为负债;
(3)对B公司的股权投资采用权益法核算，将B公司纳人2004年合并会计报表范围。
4.(1)甲公司对销售设备确认的收入金额不正确。
理由：甲公司应将销售价格不超过商品账面价值120%的部分确认为收入。
正确的会计处理：甲公司应确认收入人民币6000万元。
(2)甲公司在2004年末资产负债表上反映应收C公司债权金额不正确。
理由：外币账户的外币余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。
正确的会计处理：甲公司应在2004年末资产负债表上反映应收C公司债权金额为人民币6756万元。
5.甲公司对该起诉讼只在2004年度会计报表附注中作出披露不正确。
理由：甲公司承担的连带还款责任已形成现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司且流出的金额能够可*计量，甲公司应将其确认为预计负债。
正确的会计处理：甲公司应在2004年度资产负债表中确认预计负债9270万元并作相应披露。
6(1)甲公司提高产品保修费用的计提比例不正确。
理由：甲公司产品质量稳定，以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合。
正确的会计处理：甲公司不应当提高产品保修费用的计提比例。
(2)甲公司不将全资子公司F公司纳入2004年度合并会计报表范围不正确。
理由：F公司股权转让手续尚未正式办理。
正确的会计处理：甲公司应将F公司纳入2004年度合并会计报表合并范围。
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