国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版(上)
黄山公司将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。
（7）黄山公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月，黄山公司与B公司签订协议，准备支付300万元购买B公司持有的B公司40%的表决权资本。协议约定，在黄山公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后，黄山公司获得B公司拥有的B公司40%的表决权资本。11月5日，黄山公司和乙公司召开临时股东大会，批准了股权转让协议，12月10日黄山公司支付了全部收购对价3000万元，至2007年12月31日，黄山公司尚未完成股权交接手续
在编制2007年度合并财务报表时，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围。
【要求】
1．分析判断事项（1）中，黄山公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确，并说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
2．分析判断事项（2）中，黄山公司将该诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
3．分析判断事项（3）中，黄山公司将销售折让冲减当期收入是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
4．分析判断事项（4）中，黄山公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
5．分析判断事项（5）中，黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
6．分析判断事项（6）中，黄山公司收购丁公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
7．分析判断事项（7）中，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
【分析提示】
1．黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。
理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
正确处理方法：黄山公司应调整2007年年初留存收益，并调整递延所得税资产和递延所得税负债。
2．黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。
理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。
正确处理方法：黄山公司应调增2006年营业外支出50万元，其他相关项目应一并调整。
3．黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。
理由：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。
正确处理方法：黄山公司应调减2007年度营业收入20万元，不调整成本。
4．黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。
理由：应收账款金额人民币936万元，仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额，即2007年12月31日未按照期末汇率进行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。
正确处理方法：按照2007年12月31日汇率折算，应收账款资产负债表中的金额为924万元人民币（120万美元×7.7），同时确认汇兑损失12万元人民币（936-924）。
5．黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。
理由：根据《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，黄山公司与甲公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。
正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：（1）交易的金额；（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；（3）未结算应收项目的坏账准备金额；（4）定价政策。
6．黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确；将审计费用计入当期损益正确。
理由：先判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号――企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制，故本次合并属于同一控制下的企业合并。
在同一控制合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
同时规定，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
正确处理方法：黄山公司应将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额150万元，首先冲减资本公积；资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。
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